Inkomst av näringsverksamhet

CFC-beskattning, ändrade regler

SFS 2007:1254, Bet. 2007/08:SkU13, Prop. 2007/08:16

Genom riksdagens beslut har införts en ny paragraf i de s.k. CFC-reglerna (Controlled Foreign Company) i 39 a kap. inkomstskattelagen (IL). Förslaget innebär en möjlighet för delägare i lågbeskattade företag som är hemmahörande inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) att i vissa fall undantas från CFC-beskattning. Undantaget ska vara tillämpligt om delägaren kan visa att den utländska juridiska personen, i den stat där den hör hemma, utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Ändringen har föranletts av EG-domstolens dom i mål C-196/04 (Cadbury Schweppes plc).

I samband med utformningen av den nya regeln har en genomgång gjorts av vissa EES-staters lagstiftning på skatteområdet. Med anledning av denna genomgång har ändringar gjorts av den lista som finns i bilaga 39 a till IL. Vidare har genomförts vissa ändringar avseende stater som inte är medlemmar i EES.

De nya bestämmelserna trädde i kraft den 1 januari 2008.

FÅMANSFÖRETAG

För dig som äger kvalificerade aktier (eller andelar) är nyheterna fr.o.m. inkomståret 2008, dvs. taxeringsåret 2009, inte så många.

Om du säljer dina kvalificerade aktier (eller andelar) och gör en vinst som överstiger sparat utdelningsutrymme ska vinsten beskattas till hälften i inkomstslaget tjänst och till hälften inkomstslaget kapital. Regeln brukar kallas för klyvningsregeln eller 50/50-regeln och börjar gälla taxeringsåret 2009. Redan förra året, dvs. taxeringsåret 2008, fanns dock möjlighet för den som ville tillämpa regeln. Från och med i år är dock valfriheten borta. Numera ska normalt 50/50-fördelning tillämpas vid en försäljning som resulterat i vinst.
Liksom alla år är det också nya belopp och procentsatser som gäller. Här nämns några av de vanligast förekommande beloppen och procentsatserna som påverkar beskattningen för fåmansdelägare:
- Vid utdelning uppgår schablonbeloppet enligt förenklingsregeln till 91 800 kr.
- Den ränta som det sparade utdelningsutrymmet ska räknas upp med uppgår till 7,16 % vad gäller aktier och andelar.
- Då huvudregeln används vid beräkning av hur utdelningen ska beskattas ska omkostnadsbeloppet multipliceras med 13,16 %.
- Då huvudregeln används vid beräkning av hur utdelningen ska beskattas beräknas det s.k. löne-utrymmet till 25 % av det totala löneunderlaget och ytterligare 25 % på den del som överstiger 2 754 000 kr.
- För att uppfylla det s.k. lönekravet måste löneuttaget av aktieägare och närstående under 2007 uppgå till minst 688 500 kr eller 275 400 kr plus 5 % av samtliga löner i företaget och dess dotter- företag.
Du kan aldrig beskattas för mer än 4 800 000 kr inkomstslaget tjänst för kapitalvinster taxeringsåret 2009.

ÖVRIGT

Fusioner, gränsöverskridande
SFS 2008:2-8 och 10-12, Bet. 2007/08:CU4, Prop. 2007/08:15

Riksdagens beslut innebär att EG:s direktiv om gränsöverskridande fusioner genomförts i Sverige. Genomförandet har skett genom ändringar i aktiebolagslagen och lagen om ekonomiska föreningar. I lagarna har angetts att flertalet av de bestämmelser som gäller för en fusion mellan svenska företag ska tillämpas även i fråga om en gränsöverskridande fusion. Därutöver har det tagits in vissa särbestämmelser som vid en gränsöverskridande fusion ska tillämpas i stället för eller utöver övriga fusionsbestämmelser.

Genom riksdagsbeslutet har också införts ändrade regler för fusioner mellan svenska ekonomiska föreningar. Dessa ändringar innebär vissa anpassningar till de regler som gäller vid fusion mellan aktiebolag.

Vidare har införts nya bestämmelser som innebär att Skatteverket under vissa förutsättningar ska kunna få en fråga om tillstånd att verkställa en fusionsplan eller tillstånd till flyttning av säte uppskjuten.

De nya bestämmelserna är inte tillämpliga på bostadsrättsföreningar eller kooperativa hyresrättsföreningar. I lagstiftningsärendet har inte någon slutlig ställning tagits till hur direktivet bör genomföras för finansiella företag. Den frågan kommer att behandlas i ett senare sammanhang.

De nya bestämmelserna träder i kraft den 15 februari 2008.

Pensionsförsäkring, nya skatteregler
SFS 2008:134-140, Bet. 2007/08:SkU24, Prop. 2007/08:55

Genom riksdagens beslut har införts nya skatteregler för pensionsförsäkring. Dessa regler har tillkommit som en följd av EG-domstolens domar i det s.k. Danmarksmålet (Kommissionen mot Konungariket Danmark, mål nr C-150/04) och det s.k. Belgienmålet (Kommissionen mot Konungariket Belgien, mål nr C-522/04). Mot bakgrund av EG-domstolens domar gjordes bedömningen att även de svenska skattereglerna för pensionsförsäkring riskerade att vara oförenliga med EG-rätten.

Riksdagsbeslutet innebär att det tidigare svenska kravet på att en pensionsförsäkring ska vara meddelad i Sverige för att avdrag ska medges för premiebetalningar till försäkringen utvidgats till att gälla hela EES-området. Utgångspunkten har varit att åstadkomma regler som är förenliga med EG-rätten samtidigt som de slår vakt om pensioneringssyftet. Det övergripande syftet med ändringarna är att se till att de särskilda reglerna för beskattning av pensionssparande inte öppnas för annat sparande än sådant som faktiskt sker i pensioneringssyfte.

Genom riksdagsbeslutet har således införts ett nytt kvalitativt villkor för pensionsförsäkring enligt vilket ett pensionsförsäkringsavtal ska innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna kontrolluppgifter enligt lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter (LSK). Utländska försäkringsgivare ska därutöver ge in ett skriftligt åtagande till Skatteverket där de åtar sig att lämna kontrolluppgifter enligt LSK. För att Skatteverket ska kunna få information om att ett försäkringsavtal eller värdet i försäkringen flyttas från en försäkringsgivare till en annan, gäller också att kontrolluppgift ska lämnas om transaktioner som innebär en sådan förändring.

För att motverka att den uppskjutna beskattningen utnyttjas i strid med pensioneringssyftet har införts en utvidgad avskattningsregel. Bestämmelsen innebär att försäkringstagaren eller förmånstagaren beskattas för försäkringens värde om avtalsparterna ändrar försäkringsvillkoren, förfogar över avtalet på ett sätt som är otillåtet enligt inkomstskattelagen eller om kontrolluppgift inte lämnas. Det belopp som ska tas upp till beskattning vid en avskattning räknas upp med faktorn 1,5. Avskattning i anledning av att kontrolluppgift inte kommit in till Skatteverket ska under vissa förhållanden kunna underlåtas. De nya reglerna innehåller också en ventil som innebär att avskattning ska kunna ske utan uppräkning om det föreligger synnerliga skäl.

Skattskyldigheten till avkastningsskatt ska - i likhet med vad som i dag gäller för utländska kapitalförsäkringar - ligga på försäkringens innehavare. Skatten ska emellertid under vissa förhållanden kunna tas ur försäkringskapitalet utan skattekonsekvenser. De särskilda reglerna i lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel för s.k. kapitalpensionsförsäkringar har slopats.

Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta har ändrats så att även pensionsutbetalningar från försäkringsgivare med fast driftställe utomlands blir skattepliktiga. Vidare har införts skattskyldighet för avskattning även för begränsat skattskyldiga.

Det blir också på nytt möjligt att överföra hela värdet i en pensionsförsäkring till en ny pensionsförsäkring (s.k. flytt av försäkring) från och med den 1 maj 2008 även för försäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007. Det mottagande avtalet måste i sådana fall uppfylla samtliga nya villkor för pensionsförsäkring enligt de nya reglerna, inklusive villkoret om kontrolluppgiftslämnande.

När det gäller överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal tecknade före den 2 februari 2007 blir sådana överlåtelser möjliga att göra utan skattekonsekvenser från och med den 1 januari 2009. Avtalen i fråga ska efter transaktionen anses ha ingåtts vid den tidpunkt då ansvaret för försäkringsavtalet övergått på den nya försäkringsgivaren, dvs. avtalen måste kompletteras så att de utgör pensionsförsäkringar enligt de nya reglerna.

De nya bestämmelserna trädde i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på avtal som ingåtts från och med den 2 februari 2007. Nuvarande villkor för pensionsförsäkring ska fortsätta att gälla för försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007.

Pensionssparande, begränsad avdragsrätt
Som ett led i finansieringen av den slopade förmögenhetsskatten har avdragsrätten för privat pensionssparande begränsats till 12 000 kr per år. Den nya bestämmelsen tillämpas första gången vid 2009 års taxering.

Skattelättnader för förmån av hushållstjänster
SFS 2007:1123-1125, Bet. 2007/08:SkU7, Prop. 2007/08:13

Den 1 juli 2007 trädde lagen (2007:346) om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete i kraft.

Genom det nu aktuella riksdagsbeslutet har en skattereduktion även införts för fysiska personer som har haft skattepliktig löneförmån i form av hushållsarbete. I huvudsak ska samma tillämpningsområde, definitioner, beloppsgränser m.m. som i lagen om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete gälla. Det innebär bl.a. att hushållstjänsterna ska ha utförts av någon som har F-skattsedel. Detta gäller även när arbetsgivaren själv eller med anställd personal utför hushållsarbete hos arbetstagaren.

För skattereduktion krävs vidare att hushållsarbetet utförs av någon annan person än den som begär reduktionen eller en närstående till denne. Underlaget för skattereduktion är den skattepliktiga förmånen av hushållsarbetet som kommit den som begär reduktionen till del under beskattningsåret.

I underlaget får inte värdet av material, utrustning och resor räknas in. Vid beräkningen av skatteavdrag ska arbetsgivaren inte beakta förmån av hushållsarbete. Begäran om skattereduktion för förmån av hushållstjänster ska göras i självdeklarationen. Arbetsgivaren är skyldig att på kontrolluppgift redovisa underlaget för skattereduktion. Detta underlag kommer att förtryckas på den skattskyldiges självdeklaration.

Reglerna trädde i kraft den 1 januari 2008 och tillämpas på förmåner som tillhandahålls den skattskyldige efter den 31 december 2007.

Slopad förmögenhetsskatt
SFS 2007:1399-1411, Bet. 2007/08:SkU15, Prop. 2007/08:26

Genom riksdagens beslut har förmögenhetsskatten avskaffats helt från och med den 1 januari 2007. Det innebär att den förmögenhetsredovisning som skulle ha gjorts vid 2008 års taxering, och som skulle ha baserats på en persons förmögenhet den 31 december 2007, inte behöver göras. Vid denna taxering ska förmögenhet inte heller beaktas vid tillämpning av begränsningsregeln för fastighetsskatt.

I lagstiftningsärendet har Skatteutskottet uttalat som sin mening att den generella uppgiftsskyldighet som föranleds av behovet av underlag för taxering till statlig förmögenhetsskatt bör tas bort och att kontrolluppgiftsskyldigheten rörande tillgångar och skulder bör kvarstå bara i den utsträckning uppgifterna verkligen krävs för andra beskattningsåtgärder än den beskattning som skett enligt lagen om statlig förmögenhetsskatt.
Enligt utskottet bör den nuvarande kontrolluppgiftsskyldigheten beträffande tillgångar och skulder upphöra så snart som möjligt. Utskottet bedömer att detta innebär att kontrolluppgiftsskyldigheten beträffande tillgångar och skulder ska vara avskaffad inkomståret 2008. Kontrolluppgifter om tillgångar och skulder i nuvarande omfattning ska således lämnas sista gången för inkomståret 2007.

Riksdagsbeslutet innebär också att förmögenhetsprövningen i bestämmelserna om bostadstillägg till pensionärer, bostadsbidrag och underhållsstöd behålls genom att författningarna försetts med hänvisningar till den upphävda lagen om statlig förmögenhetsskatt. Författningsändringarna inom socialförsäkringssystemet trädde i kraft den 1 januari 2008. Inom studiestödssystemet avser regeringen att bibehålla förmögenhetsprövningen genom en hänvisning till den upphävda lagen om statlig förmögenhetsskatt i studiestödsförordningen.

Länkar

Skatteverket
Avdragslexikon för företag

Detta är en sammanställning över ny lagstiftning samt av föreskrifter, regeringsrättsdomar och rekommendationer som ska tillämpas vid 2009 års taxering (inkomst- och utgiftsåret 2008) Sammanställningen, som är sorterad i bokstavsordning efter rubriknamnen under respektive inkomstslag, gör inte anspråk på att vara helt uttömmande.